新产品开发项目的成本管理

1 概述
面对愈演愈烈的市场竞争环境，制造型企业不仅要做对产品，而且要做好做精产品。然而，
· 供应环境越来越复杂，采购成本难以控制；
· 产品定价缺少成本分析依据；· 企业缺少对成本构成明细的管理，成本一直变化，难以追踪；
· 研发阶段缺少采购介入，目标成本难以控制；
· 原材料价格波动、汇率波动、模具分摊对采购价格的影响难以量化；
· 产品设计、试制阶段，零部件的成本控制与定价阶段的目标脱节；
· 批产阶段，产品的BOM与物料价格都在变化，难以准确计算产品的实际成本。
以上这些情况的存在严重削减了企业产品的市场竞争力，而这些因素又无一例外的与企业的成本管理水平相关，因此，建立有效的成本管理体系已经成为当代企业管理中不可或缺的任务之一。它要求充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最小生产耗费取得最大的生产成果。
这里探讨的成本管理属于管理会计范畴，不同于财务会计，财务会计的重点在于向股东和税务部门报告企业的财务状况和营运状况，而管理会计则主要是对企业的管理层提供信息，作为企业内部各部门进行决策的依据，其没有标准的模式，也不受会计准则的约束。一般情况下，成本管理主要包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析以及成本考核等职能。

2 成本管理存在的误区
‍成本管理的好坏对一家企业的运营影响非常大，一般来讲，我国的大多数制造型企业对成本管理都有着自己的理解，以及相应的管理模式，这些通常是企业在长期的管理实践中摸索出来的一套方法，在某些领域确实有着非常强的专业性和实用性，但同时由于这些方法产生于某些特定的时间和环境，对成本管理缺乏统一的宏观的考虑，或多或少存在着一些应用上的误区，而这些误区也成为企业发展壮大的绊脚石。
（1）一味以降低成本为目标，造成成本管理与企业战略脱节：
片面的追求降低成本，往往会形成短期效应，即短时间来看企业成本确实降低了，利润提高了，但由于没有充分考虑产品的竞争能力，缺乏有效的成本效益分析，将会损害企业的长期发展，例如大幅度的降低成本通常会同时降低产品的质量，未来会出现大量的质量投诉，甚至会影响企业的信誉；一味的降低成本从一个侧面也体现出企业对产品的定位出现了问题，市场上产品的同质化现象严重，产品面临着即将被淘汰的境遇；而通过对供应商的简单压价来降低成本，也常常会破坏企业与供应商之间的合作关系。
（2）成本管理的基础工作不到位，给企业的成本分析、成本决策等带来困难：
成本分析与成本决策不是拍脑袋工程，它依赖于企业管理的历史数据和基础数据，例如零部件成本台账，这些数据是企业成本管理工作长期积累的结果。然而这些成本信息分散在不同的位置或者介质中，是多数企业管理的常态。由于缺乏一套能够反映采购模式和财务分析模式的组织方式，导致企业难以获得真实、可靠、充分的基础数据，最终做出一些不当甚至错误的决策。
（3）成本分析体系不完善，未能进行成本的全过程控制：
企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理，而忽视了其他方面的成本分析与研究，成本分析体系不完善，例如注重事后核算成本而忽视事前的成本计划，注重成本计划执行情况分析而忽视成本效益分析等。造成这一现象的原因，通常是由于缺少全过程的BOM来支持成本分析，特别是在研发阶段，使得成本分析成为一个粗放式的估算，缺乏实际的参考意义。片面的成本管理由于人为放大了局部管理可能产生的影响，往往会得到1+1<2的效果，甚至出现零和或是负效应。
（4）成本考核未完全落实到位，难以有效的提升企业效益：
成本考核未落实到位首先是因为没有进行成本责任中心管理，缺乏一套责任预算、责任核算和责任分析的管理体系，容易造成成本管理大锅饭，出了问题无法追溯，企业效益更加无从谈起。
（5）企业不重视“隐没成本”，导致“隐没成本”成为企业发展的绊脚石：
企业的成本管理工作的重点往往放在表面分析上，在一些容易被抓住和容易看得见的成本费用上，对那些不容易抓住和不容易被看见的成本的降低，企业则很少考虑。事实上，那些隐藏在背后不容易被我们发现的成本，在企业中是普遍存在的，由于大家习以为常，认为它们是“合理”的，就默认它们存在的地位。而这些“隐没成本”给企业带来的影响日积月累，是可怕的，甚至是致命的。

3 成本管理的核心要素
‍企业要避免陷入成本管理的误区，首先需要构建一套完整的成本管理体系，与企业战略目标相适应，从统一的全局的视角来看待成本全程管理的要求，然后再根据企业的组织结构和资源配置情况落实成本管理的各项细节工作。
按照成本全程管理的要求，以成本发生和应用的阶段进行分类，可将成本分为目标成本、产品定价和实际成本。
（1）目标成本：
对于产品成本来说，其主要部分在设计阶段就确定下来了，为了能够更好的控制成本，首先需要转变过去事后核算成本的模式为事前制定目标成本。
目标成本通常由成本控制人员基于设计、工艺等条件进行估算，它的制定不考虑销售策略，但是需要满足：
· 当原材料、设计和工艺条件发生变化时，可以调整目标成本；
· 目标价格在流转到下游部门前要经过相应的审批。
而目标成本加上目标利润，即形成目标价格。
（2）产品定价：
产品定价与目标成本是双向的影响关系：产品定价由销售在审核通过的目标价格基础上进行制作，同时由于销售策略的影响而发生的额外的降价有可能需要修改设计，以致影响目标成本。对产品定价的管理需要考虑以下一些内容：
· 可以调整产品定价结构，例如将全部或者部分投资分摊在产品的单价上；
· 默认情况下，报价在总价上要高于目标价格。如果在客户谈判过程中遇到需要报价低于目标价格，那么可以：调整目标价格，重新制定报价；以低于目标价格的金额报价，需要获得相应的审批。
（3）实际成本：
管理实际成本是成本管理的一项基础工作，它的管理颗粒度的粗细直接影响到企业成本管理的质量。企业需要根据自身的实际情况选择合适的成本管理粒度，再进行实际成本的核算。
在新产品的开发过程中，以最新版审核通过的目标成本作为标杆来跟踪和控制实际成本，以实现成本控制计划。
有了目标成本、产品定价以及实际成本，就可以计算项目绩效并进行盈利分析，即
· 项目绩效=目标成本—实际成本；
· 盈利=产品定价—实际成本。
然后再根据成本分析的结果，总结成本管理的得失，完善成本考核的机制，做出有效的成本决策。
无论是目标成本、实际成本，还是产品定价，将其落到实处，可以发现都是由投资成本和产品成本构成，这实际上是按照成本的性质进行的分类。
（1）投资成本：
传统项目管理中的成本管理指的是项目过程中的各项投资和花费，包含工装模具、设备、人力等，我们把这部分统称为“项目投资成本”。
（2）产品成本：
考虑到新产品开发项目过程对产品的售价、成本和预期利润起到决定性作用，因此产品成本管理也成为了项目管理过程中的重要部分，我们把这部分称为“产品成本”。
综上所述，完整的成本管理方案不但要考虑企业目标成本的制定、实际成本的核算、面向客户的报价以及这三者之间的相互关系，以满足成本全程管理的要求，而且还要能够落实成本的细项工作，按照某种合理的划分方式计算企业的投资成本和产品成本。

4 成本管理解决方案
甘棠软件系统（上海）有限公司（简称“甘棠软件”）针对制造型企业核心业务管理提出了一揽子信息化解决方案，构建了IP2企业级应用平台，旨在帮助企业应对在产品开发过程中存在的困惑，而成本管理解决方案则是其中一个非常重要的组成部分。
成本管理解决方案帮助企业构建精细化成本分析模型，为产品进行盈利分析以及产品面向成本的设计提供全面的数据支持。
· 在售前或规划期，基于成本要素，快速计算产品的预估成本；
· 提供零件级别的目标成本，指导采购和自制工艺设计部门；
· 在产品设计、试制阶段实时跟踪零部件成本、投资成本，计算当前估计成本；
· 批产阶段实时计算产品总成本；
· 支持产品的盈利分析和项目绩效的计算。
（1）成本BOM管理：
在产品规划或者售前阶段，为业务人员提供一个平台，搭建成本BOM，供财务分析人员准确、快速估计产品、零部件成本；当产品开发项目开始后，可以为项目管理人员提供需跟踪的自制、外购件清单。
（2）零件及产品目标成本管理：
以零件为单位进行成本构成分析，通过逐层计算零部件的生产成本、出厂价以及入库价等要素，来预估零件的目标成本，而这些计算要素可以适合企业的成本分析模型来制定；然后基于成本BOM逐层向上卷积计算模块、总成的目标成本；再根据配置表，计算出单个产品的目标成本和目标价格。
（3）零件及产品实际成本管理：
管理零件的实际成本，包含自制件与外购件；管理零件成本台账，对不同供应商、不同交付工厂以及不同时期的零件成本分别进行管理，区分直购件和调拨件等不同类型的零件；同样可以基于BOM逐层向上卷积计算模块、总成、产品的实际成本。
注意：对于项目过程中的产品实际成本的计算，是实际生产发生前，基于假设条件的实际成本估算，与真实生产活动发生后的成本计算存在一定的差异，而后者通常是在ERP中完成的。
下图所示说明了BOM、目标成本以及实际成本管理之间的逻辑关系。

（4）投资预算与实际花费管理：
管理产品开发项目中，一次性投资费用的预算与使用，包含工装模具投资、研发人力投资、一次性设备购买、试制材料成本及物流成本、实验成本、财务成本以及项目花费等。针对每一项投资，均支持预算清单和花费清单管理，便于从目标成本到实际成本的跟踪与控制。
（5）产品定价管理：
针对零部件企业，销售人员基于审批通过的目标成本来制定产品的销售价格，并在系统内完成产品定价的审核工作。
（6）变更与成本管理：
由工程或制造人员提出设计变更或制造变更，并预估成本的可能变化，可以包含零件单件成本变化金额、模具费变化金额、工装夹具费变化金额、设计开发费变化金额、报废金额及其他费用等，变更内容与预估成本变化均以工程变更指令为载体提交审核，审核通过后，根据需要调整目标成本、产品定价以及实际成本。

5 成本管理的实施基础
成本管理能力的提升是一个长期的工作，应当首先从积累零部件成本台账开始，这是因为：
· 零部件成本台账是新产品成本分析的基础；
· 成本台账是供应商成本优化工作的基础，领先零配件企业在成本分析方面已经处于先进水平；
· 成本台账可以大幅降低对财务、采购人员的经验要求，是财务和采购重要的知识库；
· 成本台账的数据积累的周期很长，通常需要经历几个产品项目，并且需要IT系统的支持。
然后在成本台账的基础上，建立完整的成本管理能力：
· 完善新零件、新产品的目标成本分析，产品盈利分析能力；
· 完善在产产品的成本核算能力；
· 深入供应商成本优化工作。
从系统层面上来讲，成本管理系统擅长于成本的核算，以及从目标成本到实际成本的跟踪与控制，但是要做好这些事情，依赖于一些必不可少的输入条件：
· 产品的目标成本基于成本BOM卷积计算而来，而成本BOM的基础是早期BOM或者EBOM，如图1所示，同样产品实际成本的计算依赖于制造BOM，通常早期BOM/EBOM或者制造BOM由独立的系统维护，因此准确的BOM输入是确保产品成本能够进行核算的基础之一；
‍· 产品成本的组成中外购件的成本数据，由于受到市场供应环境的影响，会经常发生变化，通常由采购系统进行管理，因此外购件成本数据的及时输入也是产品成本核算的基础。
P2企业级应用平台中BOM管理解决方案与生产采购解决方案为这些必要的输入提供了管理平台，它们与成本管理解决方案一起为制造型企业提供了一体化的解决方案。

6 IP2/IBOM 成本管理的主要功能
产品的成本控制需要从产品规划、设计阶段做起、直至批量投产阶段持续优化成本，IP2/IBOM提供在规划阶段基于早期BOM构建成本BOM，在成本BOM上维护相关的成本信息，并在成本BOM上自底向上设定每个零件的目标成本；在研发与试制阶段，早期BOM逐步完善成工程BOM，成本BOM基于工程BOM会更明确，目标成本定义也更细化，同时某些零件通过采购流程也已经确定了外购实际成本，这时可以得到这个产品在某一时刻的预估成本；在批量投产阶段，工程BOM转化成制造BOM，此时所有零件的目标成本已完全确定，零件的实际成本也确定，从而确定出整个产品的实际成本。
根据不同的采购策略需要有不同的成本核算机制来支持，例如：
暂作价的情况：暂作价指在采购的过程中由于正式的价格还未定下来，但需要提前供货，暂时商定一个价格为暂作价，等到正式价格定下来后，需要记录这一段时间段内暂作价与正式价的差额，并根据供货量来补差额。
直购/有偿调拔/无偿调拔的情况：一个零部件下包含的零件，不一定完全由一个供应商来供应，有时会出于不同的采购策略的要求，将某些零件由其它供应商来供应，例如：对于汽车的整车厂而言，座椅是由一家厂来供应的，但是座椅下电机这个零件，比较重要，所以整车厂指定座椅供应商到某一电机供应商处直接采购，这种情况为直购；例如：座椅下的钢板，对于整车厂而言汽车很多地方都用到钢板，它的采购量比较大，由整车厂来统一采购，价格低，因此由整车厂采购过来再提供给座椅供应商形式，座椅供应商安装完后再供应给整车厂，这种方式为调拔；在调拔时根据是否向供应商收取相应的费用，分成有偿调拔、无偿调拔。
类似以上这种采购方式由二级供应商提供的零部件在一级供应商报价时并不包含这些价格，但对于本厂在核算实际成本时是需要包含这些价格的，这样的情况称为可变成本。对于固有成本、可变成本都会在不同的时间段由于汇率、原材料价格调整、人工工资调整等因素有不同的价格，将固有成本和可变成本按不同时段切碎合成后的价格为合成成本，也就是这个零部件的实际成本，因此对于一个零部件外购成本核算是一个复杂的过程，系统会根据不同的供应商建立不同台账，同时可以与采购系统对接，将采购的定点价格作为外购实际成本核算的依据；同时根据采购方式不同，在核算时区分暂作价、固有成本、可变成本的情况；系统会根据不同的时间段来合算这些成本。
IP2/IBOM成本管理主要包括以下内容：
（1）成本BOM的构建：
· 基于早期BOM构建成本BOM：可以基于早期BOM来构建成本BOM，初始构建的成本BOM的结构与早期BOM的结构一致。
· 维护成本相关信息：在成本BOM上可以增加成本核算相关的节点，例如：包装、原材料、成本合件等；可以维护采购类型（直购、有偿调拔、无偿调拔），不同的采购类型所对应的成本核算方式不一样。在成本BOM上所增加的成本核算节点不会反过来影响早期BOM的定义。
· 同步早期BOM变更信息： 当早期BOM发生变更时，会将变更的内容通知到成本BOM维护人员，接收变更信息后，在成本BOM上会体现相应新的变更内容同时不会影响原有已经维护的成本信息的BOM数据。
（2）目标成本的定义：
· 采用自底向上卷积的形式来计算零部件/产品的目标成本：系统自动根据零部件的结构关系来计算出整个产品的目标成本。
· 不同阶段目标价记录的跟踪：系统按日期来跟踪零件不同时间的目标价台账，每一个目标价台账由详细成本明细来支撑。
· 以成本明细的方式来定义目标价：即按照成本要素分解的方式将零部件成本维护到零部件上，以此固化零件的成本模型。每一个目标价由一系列的成本明细来支撑，如：原材料成本、制造成本、模具成本、研发成本、物流成本等。
· 原材料成本：以原材料库为基础、根据原材料的单价、用量、废品损失，从而计算出零件的原材料成本。
· 制造成本：以设备、工序、设备费率、每人工费率、每小时产量、废品率为基础，根据零件制造的所用设备、所需要的工序，计算出零件的制作成本、人工工资、废品损失。
· 模具成本：根据模具数量、单价以及生产的零件数量，从而计算出分摊到每个零件上的模具成本。
· 研发成本：根据研发费用、生产的零件数量，从而计算出分摊到每个零件上的研发成本。
· 物流成本：根据运输距离、运输方式、运输数量，从而计算出分摊到每个零件上的物流成本。

图2 零部件成本台帐

· 灵活配置成本明细的各项要素：可以根据企业的情况来配置成本的构成要素及各个要素的计算公式；对于暂时不能拆分详细的成本明细的情况，支持给定一个总价来定义目标价。

图3 灵活配置成本明细的各项元素

依据供应商定点价格来制定目标价：可以根据供应商的采购定点价格作为目标价定义的依据，从而不断的丰富自己的目标价格库。
（3）实际成本核算：
零部件的实际成本分成自制、外购两种情况；对于外购的情况不同的供应商有不同的实际成本；对于自制的情况不同的工厂有不同的实际成本。
IP2/IBOM支持对不同采购模式下实际成本的管理方式，例如：
暂作价的情况：暂作价的跟踪、正式价的跟踪、根据收货数量来计算正式价与暂作价之间的差额，进行补差。
直购/有偿调拔/无偿调拔：系统自动根据零部件下由二级供应商提供的零件的台帐来计算出整个零件的成本

（4）成本维护的方式为成本明细方式：此处的成本模型与目标成本模型类似。
（5）与采购系统对接，将采购的定点价格作为实际成本核算的依据。
（6）同一零件可针对不同供应商维护不同成本明细。同一零件向多个供应商采购时，可以针对不同的供应商来分别核算零部件的成本。
（7）同一零件可针对不同制造基地维护不同成本明细。同一零件由于在不同制造基地生产，所使用工艺设备、人工工资、物流费用是不一样的，因此可以针对不同的制造基地来分别核算零部件的成本。

图5 同一零件针对不同供应商、工厂有不同的成本明细

（8）同一零件在不同时间段有不同成本：零件成本不仅仅是一个价格，更多时候是一个区间价格。由于原材料成本、人工成本、汇率拔动等，导致零件在不同的时间段的价格是不一样，又或者每个零件下子零件价格拔动，都会导致整个零件的价格区间不一样。